Processo de amostragem em auditorias financeiras

4. Amostragem para variáveis

A amostragem para variáveis é utilizada quando se pretende avaliar as características quantitativas de uma população com determinado nível de confiança.

É normalmente utilizada em testes substantivos.

A título de exemplo, abaixo apresenta-se um procedimento utilizado pelo Tribunal de Contas Europeu:

Testes Substantivos

Fonte: GUY, D. M., Audit Sampling: an introduction, 70

Importa definir os seguintes conceitos:

• Precisão: montante ou percentagem que representa o valor mínimo e máximo dentro do qual se estima que o verdadeiro valor se encontre.
• Confiança: Probabilidade de que o intervalo de precisão inclua o verdadeiro valor.
• Estimar um valor versus verificar a sua validade: A primeira trata-se de estimação pontual onde o objectivo é obter através da estatística um valor que se desconhece, na segunda trata-se de um ensaio de hipóteses onde o objectivo é obter evidência estatística que permita decidir se determinado valor deve ser aceite ou rejeitado. As situações com as quais o auditor normalmente se depara são as de verificar a validade.

O Risco em Auditoria

De acordo com SAS Nº 47 (AU 312), Audit Risk and Materiality in Conducting an Audit, o risco de auditoria é o risco em que auditor incorre ao emitir uma opinião favorável quando existem erros financeiros materiais.

O Risco de Auditoria (RA) emerge em primeiro lugar pela ocorrência de erros contabilísticos, transacções ilegais ou irregulares, ou casos de gestão financeira (Risco Inerente - RI) que não são evitados ou detectados e corrigidos pelos procedimentos de controlo interno (Risco de Controlo - RC) e que por fim não são detectados pelos procedimentos de testes substantivos do auditor (Risco de Detecção - RD).

À medida que aumenta o risco inerente ou de controlo, o auditor necessita de incrementar os testes substantivos de forma a reduzir o risco de detecção e dessa forma manter o risco de auditoria a um nível aceitável.

O risco de detecção pode ser decomposto em duas componentes:

• Procedimentos Analíticos (PA): Risco de nada ser detectado através de procedimentos analíticos, como sejam a análise de tendências, revisão de margens brutas, comparação de preços de custos e vendas, variação de saldos, etc.
• Testes de Detalhes (TD): Risco de nada ser detectado através dos testes estatísticos.

O Modelo de Risco de Auditoria pode ser representado da seguinte forma:

, onde:

• Risco de Auditoria (RA), de acordo com SAS Nº 39 (AU 350.19) deve ser de 5%;
• Risco Inerente (RI), de acordo com SAS Nº 47 deve ser fundamentada a utilização de um valor inferior a 100%;
• Risco de Controlo (RC), resulta do julgamento do auditor com base nos questionários e observações efectuadas, podendo variar entre 10% e 100%. Não deve ser considerado um valor abaixo de 10%, uma vez que até o melhor sistema de controlo interno tem as suas limitações inerentes;
• Risco dos Procedimentos Analíticos (PA), depende da quantidade e qualidade dos procedimentos utilizados mas não deve ser inferior a 50%.

• Risco Beta (TD), calculado utilizando a fórmula ou através da Tabela 6.

Tabela 6 Risco de Aceitação Incorrecta (TD), designado b

* O Risco de Auditoria é inferior a 5% pelo que não se tornam necessários os Testes de Detalhes
O Risco Inerente é considerado 100%.
Fonte: SAS Nº 39, Auditing Sampling, Appendix

Tabela 7 Níveis de Confiança - TCE

Fonte: Tribunal de Contas Europeu, Audit Manual, Module B8, Annex 4

Como exemplo, a Tabela 7 apresenta os valores utilizados pelo Tribunal de Contas Europeu e o cálculo da dimensão da amostra pode ser feito segundo a fórmula:
, ou seja, para um nível de confiança de 95% e uma materialidade de 0,5% a dimensão da amostra é: .